總賬與各賬之間不相符的查證

　　總帳與日記帳之間不相符的查證方法：

　　總賬與日記賬之間具有驗證關(guān)系。下面僅從總賬與銀行存款日記賬之間的不相符進行介紹，其他日記賬與總賬不相符的查證，可參考本部分的介紹予以檢查。

　�。ㄒ唬┛傎~正確性的查實

　　對總賬正確性的查實相對比較容易，主要方法是實施總賬期初余額、本期發(fā)生額與期末余額的試算平衡；如果達到了三大平衡，說明總賬記錄基本上沒有問題。如果某一個方面未達到平衡，則應(yīng)從這一方面的賬簿記錄進行檢查。期初余額不平衡不影響本期發(fā)生額不平衡，但影響期末余額的不平衡；本期發(fā)生額的不平衡會直接導(dǎo)致期末余額的不平衡。在判斷錯誤所在之處時，應(yīng)注意各項之間的影響。

　　試算平衡不是萬能的，它不能發(fā)現(xiàn)在過賬時發(fā)生的一張會計憑證的完全重復(fù)登記、漏記以及串戶登記等，然而，這些差錯也可能造成總賬與明細(xì)賬所登記的發(fā)生額不相等。對這些差錯的檢查，可以通過總賬與明細(xì)賬的核對來實施，但具體差錯的確認(rèn)，只能靠核對總賬與其所使用的記錄依據(jù)。

　　（二）日記賬正確性的查實

　　對銀行存款日記賬的正確性查證，首選的方法是將此日記賬與銀行對賬單逐筆核對，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；如果調(diào)節(jié)日記賬余額與對賬單余額后兩者相符，則可以認(rèn)定銀行存款日記賬不存在問題。

　　如果銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額經(jīng)調(diào)節(jié)是一致的，但日記賬余額與總賬余額不一致，在確認(rèn)全部有關(guān)憑證已及時入賬時，可以初步判斷總賬余額可能存在問題。在銀行記賬差錯被排除的情況下，企業(yè)銀行存款的收付及結(jié)余應(yīng)以銀行的記錄為準(zhǔn)，如果銀行存款日記賬與銀行對賬單一致，或者經(jīng)調(diào)節(jié)后相一致，說明日記賬的正確性是有保證的。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后仍不一致，則可能是企業(yè)存在記賬差錯。

　　還有一種情況是，銀行存款日記賬與總賬兩者余額相符，但與銀行對賬單不相符或經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相符，在排除銀行記賬差錯后，可能是企業(yè)在會計處理上存在問題。如，依據(jù)原始憑證（銀行結(jié)算憑證）填制記賬憑證時多列或少列數(shù)量，錯記其他賬戶，或者重填、漏填憑證等；也可能是依據(jù)記賬憑證登記總賬或日記賬時發(fā)生錯記、重記、漏記、多記或少記。在這種情況下，可先通過日記賬與銀行對賬單進行核對，找出有差異的記錄，追查到原始憑證，查尋企業(yè)在從原始憑證到記賬憑證、從記賬憑證到日記賬的處理過程中哪一個環(huán)節(jié)出了差錯。如果所有“差異”記錄經(jīng)檢查都未發(fā)現(xiàn)差錯，可以在剔除未達賬項后，認(rèn)定這些項目屬銀行方面存在記賬差錯。在認(rèn)定銀行存款日記賬的記錄后，再與總賬進行核對，如不相一致，可判定總賬記錄可能存在問題，可通過逐筆核對記錄的方式查找賬證不符的事項；在總賬余額、發(fā)生額已進行試算平衡并未發(fā)現(xiàn)問題的條件下，可將檢查的重點放在重記、漏記、錯記方面，分析憑證字號及數(shù)量的特征，這是查找錯誤的簡便方法。

　　總帳與明細(xì)帳之間不相符的查證方法：

　　總賬與明細(xì)賬都屬分類賬，處于不同層級，總賬統(tǒng)馭著明細(xì)賬，以總賬與明細(xì)賬進行核對，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在記錄時有無發(fā)生過賬差錯。

　�。ㄒ唬┛傎~與明細(xì)賬不相符的原因分析

　　由于賬戶余額不相符的查證比較簡單，此處不再對產(chǎn)生不相符的原因進行具體分析與敘述。下面，主要對賬戶發(fā)生額（分別借方與貸方）不相符的原因進行分析。

　　1.過賬差錯

　　總賬或明細(xì)賬在依據(jù)各自的記賬依據(jù)進行登記時，可能發(fā)生人為疏忽，造成賬賬不符。由于一筆業(yè)務(wù)在記錄時的差錯，致使總賬上該賬戶借方或貸方發(fā)生額“本月合計”與該賬戶所屬全部明細(xì)賬借方或貸方發(fā)生額“本月合計”的總和不相符，這種事例常常出現(xiàn)。

　　2.匯總差錯

　　總賬與明細(xì)賬都可能以經(jīng)匯總的憑證作為記賬的依據(jù)，如記總賬可根據(jù)科目匯總表記賬，材料明細(xì)賬可根據(jù)收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表登記，盡管總賬與明細(xì)賬實施登記的最初依據(jù)都是相同的原始憑證，但匯總憑證編制時的計算錯誤卻常常發(fā)生，最終導(dǎo)致上述兩種賬簿記錄的不一致。

　�。ǘ�）總賬與明細(xì)賬不相符的查證方法

　　總賬與所屬明細(xì)賬不一致，可以通過兩者的對賬發(fā)現(xiàn)。這種核對包括：期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額和期末余額的核對。四項核對，如果發(fā)現(xiàn)哪一項不相符，說明總賬或明細(xì)賬這一方面的記錄存在問題，應(yīng)進一步查證，這時，檢查的范圍已相對縮小。

　　1.對本期借方或貸方發(fā)生額不相符的檢查

　　無論是總賬與所屬明細(xì)賬發(fā)生額的借方還是貸方的本期合計數(shù)不相符，采用的檢查方法不存在差異。下面，以對借方發(fā)生額的檢查為例說明，并假定總賬經(jīng)過查證不存在問題。

　　如果總賬經(jīng)過試算平衡未發(fā)現(xiàn)差錯，總賬與明細(xì)賬的借方發(fā)生額合計不一致，可采用分月對賬的方式，確定從哪一個月份開始發(fā)生這種賬賬不符；如果僅是剛結(jié)束的月份出現(xiàn)賬賬不符，可以將各該明細(xì)賬上的借方記錄逐筆與用于記賬的記賬憑證、原始憑證進行核對，直至找到錯誤。

　　在對某些設(shè)二級、三級賬戶的明細(xì)賬實施核對時，因總賬與二級賬（明細(xì)賬）不相符，可能源于二級賬的過賬差錯，三級賬（明細(xì)賬）上不存在過賬差錯；此時，宜確定二級賬與三級賬的一致性，如果兩級賬的本期借方發(fā)生額不相符，而且兩者的差額正與總賬與二級賬借方發(fā)生額的差額相同，可以確定是二級賬戶在記賬時存在差錯。但是，這種查找方法僅限于僅存在一個差錯的情況，如有多個差錯，則不宜采用這種方法。對二級賬記錄差錯的查找，可對借方記錄采用逐筆核對的方法進行檢查，一般比較容易查出差錯之所在。

　　2.對期末余額不相符的檢查

　　當(dāng)總賬與所屬明細(xì)賬的月末余額不相一致，應(yīng)先查證這種不相符是由于上月月末余額不一致遞延到本期所致，還是因為本期發(fā)生額不一致所致。如果是以前某月份月末余額錯 誤所引起的，則應(yīng)追查到錯誤起始的月份及有關(guān)項目；如果是本期發(fā)生額不一致所引起的，則應(yīng)從發(fā)生錯誤的一方（借方或貸方）實施賬證核對，直到查出錯誤；為提高效率，可在先查證總賬記錄正確的基礎(chǔ)上，僅對明細(xì)賬實施賬證核對。

　　總賬余額與所屬明細(xì)賬余額之和不一致，但兩類賬簿的期初余額、本期借方、貸方發(fā)生額均相符，其原因主要有二：各明細(xì)賬上在計算賬面余額時出現(xiàn)差錯，或?qū)⒏髅骷?xì)賬余額匯總時出現(xiàn)差錯。對這兩種差錯的檢查方法很簡單；只要實施復(fù)核驗算，就能查出問題。在僅存在一個差錯時，可將重新計算的正確數(shù)與原錯誤的計算結(jié)果相對比，測試其差額與總賬、明細(xì)賬之間差額的一致性；如果兩者一致，說明僅有的一個錯誤已經(jīng)查出，可以不再進行其他明細(xì)賬的復(fù)核驗算。